Правовое регулирование природоресурсных платежей: учебное пособие

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

письменные разъяснения налогоплательщиком или налоговым агентом по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данные финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При названных обстоятельствах лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Смягчающими ответственность являются совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, считается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, должно быть подвергнуто этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу соответствующего решения суда или налогового органа.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, а со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода – в отношении тех, которые предусмотрены названными статьями.

Формой ответственности за налоговые правонарушения является налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах согласно гл. 16 НК РФ. При хотя бы одном смягчающем ответственность обстоятельстве размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, определенным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При обстоятельствах, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое из них в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность, подлежит перечислению со счетов данных лиц только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пяти тысяч рублей по каждому нарушению законодательства о налогах и сборах, а на организацию – пятидесяти тысяч рублей, то руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

В настоящее время НК РФ предусматривает ответственность за следующие налоговые правонарушения в области природоресурсных платежей, имеющих форму налога или сбора:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118);

непредставление налоговой декларации (ст. 119);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);

неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126);

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, либо неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128);

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1).

Привлечение лица, не исполнившего или исполнившего ненадлежащим образом обязанность по уплате налогов, сборов и иных платежей в области природопользования, к финансовой ответственности предполагает взыскание с него пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по такой уплате, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в области природопользования начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня их уплаты. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить, в силу того что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном для принудительного взыскания налоговых недоимок. Пени с организаций принудительно взыскиваются в бесспорном порядке на основании постановления налогового органа, а с физических лиц – в судебном порядке.

5. Гражданско-правовая ответственность

Ряд природоресурсных платежей, такие как арендная плата за пользование земельными и лесными участками, носят гражданско-правовой характер. В связи с этим за неуплату или несвоевременную уплату данных платежей виновные лица привлекаются к гражданско-правовой (имущественной) ответственности.

Общие положения о такой ответственности предусмотрены ст. 395 ГК РФ, согласно которой за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется установленной Банком России учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование государства исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Если убытки, причиненные государству неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму указанных процентов, оно вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств государству, если законом, иными правовыми актами или договором не принят для начисления процентов более короткий срок.

Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора уплатить неустойку. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую арендатор обязан уплатить арендодателю в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки арендодатель не обязан доказывать причинение ему убытков, а также не вправе требовать уплаты неустойки, если арендатор не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Неустойка может быть установлена в форме штрафа или пеней.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого соглашения.

В соответствии со ст. 332 ГК РФ неустойка может быть определена не только соглашением сторон, но и законом. В этом случае арендодатель вправе требовать уплаты неустойки в силу закона, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон. Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает.

Согласно ст. 333 ГК РФ, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе ее уменьшить.

В соответствии со ст. 401 ГК РФ физическое лицо, не исполнившее обязанность по внесению арендной платы либо исполнившее ее ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда в законе или договоре указаны иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К ним не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Глава 4

Правовое регулирование платы за землю

1. Плата за землю: понятие, система, принципы

Использование земли в Российской Федерации является платным. В современной правовой системе страны укоренилось комплексное понятие – плата за землю, которая соответствует принципу платного землепользования.

Одним из основных принципов земельного законодательства названа платность использования земли: любое ее использование осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ (ст. 1 п. 7 Земельного кодекса РФ).

Плата за землю – общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю – подразумевает земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли.

Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов (последние вносят арендную плату). Важное его свойство – односторонний характер установления.

Арендная плата. Она устанавливается договорным путем через достижение взаимного согласия сторон, взимается за землю, переданную в аренду. Размер, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором. Такой порядок предусмотрен ГК РФ, Земельным кодексом РФ. Аренда земли – это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона (арендодатель) предоставляет за определенную плату другой стороне (арендатору) земельный участок во временное пользование для ведения хозяйства.

Арендодателями и арендаторами земли являются органы исполнительной власти РФ или ее субъектов, органы местного самоуправления и граждане.

Объекты обложения арендной платой – земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).

При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Все условия по арендной плате конкретизируются в соответствующих договорах.