Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Термину объект налогообложения в законодательстве о страховых взносах соответствует база для начисления страховых взносов.

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.

База для начисления страховых взносов представляет собой денежную оценку объекта обложения страховыми взносами – оплаты труда физических лиц, работающих по найму. В базу для начисления страховых взносов должны включаться вознаграждения в натуральной форме – в виде товаров (работ, услуг), пересчитанные в деньги.

Налоговый период и расчетный период

Термину налоговый период в законодательстве о страховых взносах соответствует расчетный период.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых могут представляться промежуточные отчеты.

Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца данного года. Если же налогоплательщик был зарегистрирован в декабре, первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания (то есть декабрь присоединяется к следующему году).

В законодательстве о страховых взносах расчетным периодом признается календарный год. В состав расчетного периода входят отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым расчетным периодом для него является период со дня создания до окончания данного календарного года (даже если он был зарегистрирован в декабре).

В случае ликвидации юридического лица или прекращения частной практики физического лица налоговый и расчетный периоды укорачиваются до даты прекращения деятельности.

Налоговая ставка и тариф страхового взноса

Термину налоговая ставка в законодательстве о страховых взносах соответствует тариф страхового взноса.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговая база оценивается в деньгах, то налоговая ставка устанавливается в процентах.

Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и твердыми. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом размере к налоговой базе без учета ее величины. Прогрессивные ставки возрастают по мере роста налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размера налоговой базы.

Тариф страховых взносов является пропорциональным до определенного предела по каждому застрахованному лицу, после которого страховые взносы не увеличиваются. Поэтому можно сказать, что страховые взносы взимаются по регрессивному тарифу.

Порядок исчисления

Порядок исчисления налога и сбора определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на инспекцию ФНС или на другого налогоплательщика – налогового агента.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на инспекцию ФНС, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа инспекция направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны: сумма налога, подлежащая уплате; расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Порядок исчисления страховых взносов предусматривает, что страхователь самостоятельно исчисляет сумму взносов исходя из базы для начисления страховых взносов и страховых тарифов.

Налоги и страховые взносы исчисляются с точностью до целых рублей.

Срок уплаты

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в Налоговом кодексе применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты определяется календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие. Если налоговая база рассчитывается инспекцией ФНС, то обязанность по уплате налога возникает только после получения налогового уведомления.

Срок уплаты страховых взносов устанавливается следующим образом.

Если страхователь осуществляет выплаты физическим лицам (то есть страхователь является организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой с привлечением наемных работников), страховые взносы должны уплачиваться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется платеж. Если указанное число попадает на выходной или праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий рабочий день.

Если страхователем является физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой без привлечения наемных работников, оно должно платить страховые взносы до окончания расчетного периода (то есть до 31 декабря).

При ликвидации организации или прекращении предпринимательской деятельности или частной практики физического лица сроки уплаты отсчитываются от даты ликвидации или прекращения деятельности.

При уплате налога, сбора или взноса позже установленного срока налогоплательщик (страхователь) должен начислить пени пропорционально количеству календарных дней просрочки.

Пеня (множественное число – пени) – это небольшой штраф за просрочку платежа, рассчитываемый пропорционально сумме причитающегося платежа и количеству дней просрочки. По принципу своего расчета пени аналогичны процентам по банковскому кредиту. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 доли действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Ставка рефинансирования – это годовая ставка кредита, предоставляемого Банком России коммерческим банкам. Таким образом, ставка пени за день просрочки получается чуть больше однодневной ставки кредита Банка России, которая в пересчете составляет 1/360 от ставки рефинансирования (где 360 – приблизительное количество дней в году).

В 2013 году ставка рефинансирования Банка России составила 8,25 %. Если разделить эту ставку на 300, то получим, что пеня за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора или взноса составила 0,0275 %. А теперь, если умножить последний результат на 360, получим, что пеня соответствует годовой ставке кредита 9,9 %.

Казалось бы, чудесная ставка! Российские коммерческие банки выдают кредиты под заметно более высокие проценты. А если организация или физическое лицо находится в трудном финансовом положении, то кредит просто не дадут.

Поэтому почему бы налогоплательщику-страхователю, испытывающему финансовые трудности, не «взять кредит» у государства, просто отложив уплату налогов и взносов?

Однако такой возможностью лучше не пользоваться. Налоги и взносы следует платить вовремя. В арсенале ФНС и Пенсионного фонда достаточно средств (их мы рассмотрим позже), чтобы у налогоплательщиков и страхователей не возникало желания играть в «кредитные игры» с государством.

В некоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться отсрочкой или рассрочкой уплаты налога, а также инвестиционным налоговым кредитом. Но об этом надо договариваться с ФНС.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога, сбора и взноса или после такой уплаты.

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов могут быть предоставлены группам налогоплательщиков решением Правительства Российской Федерации или министра финансов. Кроме того, отсрочка может быть предоставлена правительством или министром финансов по заявлению налогоплательщика по следующим обстоятельствам:

• налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия;

• налогоплательщик своевременно не получил причитающиеся ему бюджетные ассигнования;

• налогоплательщик испытывает угрозу банкротства и др.

В зависимости от обстоятельств отсрочка и рассрочка предоставляются без процентов или под проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка, то есть под существенно более щадящие проценты, чем при начислении пени.

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов предоставляется только благонадежным налогоплательщикам.

Инвестиционный налоговый кредит – это рассрочка уплаты налога, которую можно получить через инспекцию ФНС. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется под проценты по ставке, которая составляет от одной второй до двух третей ставки рефинансирования Центрального банка, что хотя и больше, чем при предоставлении отсрочки и рассрочки, но все равно весьма приемлемо.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщикам, которые занимаются инновационной и внедренческой деятельностью и выполняют особо важные социальные заказы.

Для обязательных же страховых взносов отсрочка и рассрочка уплаты, а также инвестиционные кредиты не предусмотрены.

Порядок уплаты

Налог, сбор или взнос уплачивается, как правило, всей суммой в установленные сроки. Для некоторых налогов предусматривается уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей.

Обычно налог, сбор или взнос уплачивается в безналичной форме, то есть со счета в банке. Но налогоплательщики (страхователи), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги, сборы и взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налогоплательщик (страхователь) может ошибочно переплатить налог, сбор или взнос. В этом случае возможны следующие варианты исправления ошибки:

• сумма переплаты может быть засчитана в счет будущей уплаты;

• налогоплательщик (страхователь) может обратиться в инспекцию ФНС (территориальный орган государственного внебюджетного фонда) с просьбой вернуть переплаченную сумму;

• если был переплачен налог, то налогоплательщик может обратиться в инспекцию ФНС с просьбой зачесть переплаченную сумму как уплату другого налога.