Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Элементы налогообложения и обложения страховыми взносами

Для каждого налога или сбора должны быть определены элементы налогообложения, которые применительно к страховым взносам именуются элементами обложения страховыми взносами.

Элементы налогообложения и элементы обложения страховыми взносами – это аналогичные термины. В зависимости от того, о каком виде обязательного платежа идет речь, выбирается тот или иной термин.

Согласно Налоговому кодексу, для каждого налога и сбора должны быть определены следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления;

• срок уплаты;

• порядок уплаты.

Законодательство о страховых взносах предполагает те же самые условия для установки обязательных страховых взносов, которые налоговое законодательство предполагает для налогов и сборов, но с учетом следующих терминологических соответствий:

• объекту налогообложения соответствует объект обложения страховыми взносами;

• налоговой базе соответствует база для начисления страховых взносов;

• налоговому периоду соответствует расчетный период;

• налоговой ставке соответствует тариф страхового взноса.

Объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами

Термин объект налогообложения применяется в налоговом законодательстве. В законодательстве о страховых взносах ему соответствует объект обложения страховыми взносами.

Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

• операции по реализации товаров, работ или услуг;

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• расход;

• иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Например, бумага для принтера, лежащая в канцелярском магазине или на складе оптовой торговой компании, – это товар. Но после того как эта бумага будет куплена какой-либо организацией для использования по назначению, она перестанет быть товаром.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физического лица. Например, работой является монтаж оборудования, оштукатуривание и окраска стен.

Услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в результате этой деятельности. К услугам можно отнести обучение и лечение работников, бизнес-консультирование.

Реализацией товаров, работ или услуг признается:

• передача на возмездной основе (то есть в обмен на деньги или на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ;

• оказание услуг на возмездной основе.

Не признается реализацией:

• передача права собственности инвестиционного характера (например, вложения в уставные фонды других организаций);

• передача имущества некоммерческим организациям;

• передача права на имущество в результате приватизации.

Понятия доход, расход и прибыль определяются применительно к конкретным налогам:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пр.

В законодательстве о страховых взносах предусмотрен только один объект обложения страховыми взносами – оплата труда физических лиц, работающих по найму.

Под оплатой труда подразумеваются выплаты, начисляемые работодателями физическим лицам за выполнение работ и оказание услуг. Основанием выплат являются договоры, заключенные между работодателем и физическими лицами.

Договоры могут быть следующих видов:

• трудовой;

• гражданско-правового характера, в том числе договор на выполнение работ или оказание услуг, договор авторского заказа и пр.

Порядок заключения этих договоров регулируется трудовым и гражданским законодательством.

Если по найму работает иностранный гражданин, находящийся за пределами Российской Федерации, то оплата его труда в объект обложения страховыми взносами не включается.

Налоги и сборы уплачиваются по месту расположения организации или ее обособленных подразделений. Однако некоторые налоги могут уплачиваться по месту расположения объектов налогообложения.

В последнем случае налогоплательщику может потребоваться дополнительная регистрация в «чужой» инспекции ФНС – по месту регистрации объекта налогообложения – в качестве плательщика соответствующего налога. Объясняется это тем, что инспекции удобнее проверять объект налогообложения, когда он зарегистрирован на подотчетной ей территории.

Налоговая база и база для начисления страховых взносов