Внешнеэкономическая деятельность

Статья 568 ГК РФ допускает факт неравноценности обмениваемых товаров. В пункте 2 данной статьи указано, что если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Одной их разновидностей товарообменных сделок являются внешнеторговые бартерные сделки, при которых российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна. Определение внешнеторговой бартерной сделки содержит Федеральный закон от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под внешнеторговой бартерной сделкой понимается сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Государственное регулирование внешнеторговых бартерных сделок осуществляется в соответствии с главой 10 Закона № 164-ФЗ.

Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью (пункт 1 статьи 44 Закона № 164-ФЗ).

Особенности осуществления внешнеторговых бартерных сделок закреплены статьей 45 Закона № 164-ФЗ.

В документе, оформляющем внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:

– дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;

– номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара.

– перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;

– перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки, в сроки, установленные условиями таких сделок, обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности. Российские лица, обязаны подтвердить соответствующими документами факт ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств (пункт 2 статьи 45 № 164-ФЗ).

При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок товары, получаемые российскими лицами за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 5 статьи 45 № 164-ФЗ, могут быть реализованы российскими лицами без ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации при условии, что:

– фактическое получение товаров, должно быть подтверждено документами, предусмотренными условиями внешнеторговой бартерной сделки;

– российские лица не позднее чем в течение одного года со дня фактического получения товаров, обязаны обеспечить их реализацию и в срок, предусмотренный условиями сделки по реализации этих товаров, обеспечить зачисление на свои счета в уполномоченных банках всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.

При совершении внешнеторговых бартерных сделок, до начала таможенного оформления товаров необходимо подготовить паспорт бартерной сделки. Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под паспортом внешнеторговой бартерной сделки понимается документ, необходимый для контроля за внешней торговлей товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, осуществляемой на основании внешнеторговых бартерных сделок. Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок утвержден МВЭС Российской Федерации № 10–83/3225, ГТК Российской Федерации № 01–23/21497, Минфином Российской Федерации № 01–14/197 от 3 декабря 1996 года.

По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. В случае внесения изменений и дополнений в договор, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт сделки.

Для оформления паспорта бартерной сделки необходимо подать заявление с приложенными к нему необходимыми документами. Подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному МВЭС Российской Федерации в регионе, в котором зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте 5 миллионов долларов США, то паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МВЭС Российской Федерации по Центральному району.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

– два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме;

– оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которого был составлен паспорт бартерной сделки, и их удостоверенные копии;

– оригинал и копия разрешения МВЭС Российской Федерации, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

– удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;

– копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС Российской Федерации в регионе за оформлением паспорта);

– копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;

– копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;

– документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт бартерной сделки составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» (далее – Указ № 1209);

– удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и соответствия сведений, указанных в паспорте бартерной сделки, сведениям, содержащимся в этих документах. При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более 4 рабочих дней.

Паспорт бартерной сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС Российской Федерации. Один экземпляр выдается представителю российского лица под его роспись, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

Бухгалтерский учет реализации экспортных товаров.

Экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка») на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности.

Согласно статье 570 ГК РФ отличительной особенностью товарообменных сделок является то, что право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед российским партнером, если законом или договором не предусмотрено иное.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией согласно пункту 6.3 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Российский экспортер, первым исполнив обязательства по бартерному контракту, обязан обеспечить учет отгруженных товаров до перехода права собственности на них к иностранному партнеру. В этом случае информация об отгруженных товарах (продукции) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание с этого счета происходит одновременно с признанием выручки от продажи – на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (продукции):

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – Товары (продукция) отгружены иностранному партнеру.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – Отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – Списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

Если по условиям контракта российский экспортер исполняет свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товаров. Переход права собственности на переданные товары и признание экспортной выручки отражается следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – Отражена выручка от продажи товаров (продукции).

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – Списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

Для определения стоимости товаров должны быть использованы контрактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки с учетом внешнеторговой цены.

Стоимость товаров во внешнеторговом бартерном контракте может устанавливаться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Во втором случае для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действующий в момент перехода права собственности на товары к покупателю.

Обратите внимание!

При установлении контрактных цен следует учитывать, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, указанный в пункте 2 статьи 40 НК РФ, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен. Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20 % от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

При определении стоимости товаров (продукции) также учитываются таможенные пошлины (налоги, сборы) и коммерческие расходы. Указанные затраты, за исключением вывозных таможенных пошлин и возмещаемых налогов, в течение месяца собираются на отдельном счете 44 «Расходы на продажу»:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, товарных деклараций и тому подобному).

В конце месяца расходы на продажу полностью или частично списываются на себестоимость экспортированных товаров:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам.

Поскольку цена товара во внешнеторговом бартерном контракте может быть установлена в иностранной валюте, то экспортер должен производить пересчет дебиторской и кредиторской задолженности на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н. Возникшие при проведении указанного пересчета курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов), о чем делаются бухгалтерские записи:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.