Финансы и кредит. Курс лекций

Выделяются следующие целевые фонды в составе федерального бюджета:

• Федеральный дорожный фонд;

• Федеральный экологический фонд;

• Федеральный фонд Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;

• Государственный фонд борьбы с преступностью;

• Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;

• Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;

• Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов;

• Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии;

• Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации;

• Фонд по охране озера Байкал.

Состав целевых доходов федерального бюджета может изменяться. Решение о формировании специального целевого фонда принимается на основании предварительного мониторинга ситуации в экономике и по инициативе Правительства и Государственной Думы. Значение целевых бюджетных фондов состоит в том, что путем их формирования и использования обеспечивается большая надежность использования государственных средств именно по назначению. Данные бюджетные фонды, по сути, способствуют выполнению принципа адресности.

Тема 3. Бюджетная классификация. Межбюджетные отношения РФ

3.1. Сущность и значение бюджетной классификации

В связи с тем что составляющие бюджет доходы и расходы неоднородны по источникам, составу, направлениям и некоторым другим параметрам, для целей осуществления их планирования и учета разработана и используется бюджетная классификация, составляющая основу бюджетной системы государства.

Под бюджетной классификацией понимается группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней и источников покрытия их дефицита, зашифрованных в установленном порядке. Назначение бюджетной классификации состоит в том, что она используется для составления, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней, осуществления контроля за выделением и расходованием бюджетных средств, обеспечения необходимой сопоставимости показателей бюджетов всех уровней, составления консолидированных бюджетов всех уровней государства.

Основой бюджетной классификации является группировка показателей. Выбор критериев группировки показателей строится на том условии, что используемая бюджетная классификация должна давать полное представление обо всех необходимых для управления государством разрезах: социально-экономическом, ведомственном, а также территориальном разрезе формирования доходов и направлении средств, их составе и структуре.

Роль бюджетной классификации в бюджетной системе страны состоит в том, что с ее помощью становится возможным наблюдение за движением бюджетных ресурсов. На основании фактологического анализа бюджетных статей проводится анализ соответствующих показателей, что дает возможность формулировать выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов. Кроме того, это заметно упрощает процесс объединения смет и бюджетов в общие сводные документы.

Существование бюджетной классификации предполагает присвоение каждому учреждению и организации определенного кода. Основные положения бюджетной классификации, ее элементы и механизмы ее практического использования должны раскрываться в бюджетном законодательстве государства. С течением времени содержание и концепция бюджетной классификации могут меняться под влиянием различных макро-и микроэкономических факторов.

В плановой экономике Советского Союза бюджетная система строилась на следующих бюджетных классификациях: на классификации доходов и расходов союзного бюджета и республиканских бюджетов союзных республик; классификации доходов и расходов республиканских бюджетов автономных республик и местных бюджетов. Именно такая бюджетная классификация позволяла осуществлять кассовое обслуживание местных бюджетов отделениями Госбанка Советского Союза, принятое в советской бюджетной системе.

В связи с изменением хозяйственного механизма экономики России в 1991 г. законодательно была введена новая бюджетная классификация. Она объединила в рамках одного документа однородные группировки доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и закрепила изменения в планировании, исполнении и учете всех бюджетных доходов и расходов. Новая бюджетная классификация строилась на смешанных видах группировок. Во-первых, расходы бюджета планировались и учитывались по ведомствам в соответствии с их финансовыми планами и сметами, в которых расходы распределялись по назначениям и направлениям, во-вторых, для доходов ведомственные различия стали несущественны, поскольку ведомства в рамках новой системы не были их распорядителями. В основу данной бюджетной классификации была положена следующая схема: раздел (тип дохода и направление расхода), глава (министерство, ведомство), параграф (отдельная отрасль промышленности, организация, мероприятие, вид расхода, вид дохода), статья (в расходах – отдельное направление средств).

Существующая ныне бюджетная классификация РФ включает в себя:

• классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

• функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

• экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

• классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

• классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

• классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

• классификацию видов государственного внешнего долга и внешних активов Российской Федерации;

• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

3.2. Классификация доходов и расходов бюджета РФ

Задача данной классификации бюджетной системы РФ состоит в том, чтобы сгруппировать доходы бюджетов всех уровней по источникам их формирования. В рамках бюджетной классификации доходов все группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. В бюджетном законодательстве РФ приняты четыре группы бюджетных доходов.

Налоговые доходы. Данная группа имеет в своем составе следующие подгруппы: прямые налоги на прибыль (доход), прирост капитала, налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда, налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, прочие налоги, пошлины и сборы. В соответствии с дальнейшей детализацией указанные подгруппы подразделяются на конкретные виды налогов, сборов и платежей.

Неналоговые доходы. Эта группа доходов бюджетов объединяет в своем составе доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от реализации государственных запасов, доходы от реализации земли и нематериальных активов, поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников, административные платежи и сборы, штрафные санкции, возмещение ущерба, доходы от внешнеэкономической деятельности, прочие неналоговые доходы.

Безвозмездные перечисления – группа доходов бюджетов, включающая доходы в виде безвозмездных перечислений от нерезидентов, бюджетов других уровней, государственных внебюджетных фондов, государственных организаций, наднациональных организаций.

Перечисления от государственных бюджетных фондов – группа доходов бюджетов, объединяющая перечисления из дорожного фонда, экологического фонда.

В рамках бюджетной системы данные группы доходов несколько меняют свое содержание. Для каждого уровня бюджетной системы установлены свои нормативы распределения общей суммы статьи дохода по уровням системы.

Под расходами бюджетов в рамках бюджетного законодательства понимаются денежные средства, которые направляются на финансовое обеспечение задач и функций органов государственного и местного самоуправления. Расходы бюджетов группируются по определенным направлениям бюджетной классификации.

1. Функциональная бюджетная классификация представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней, характеризующих направления бюджетных средств на выполнение основополагающих функций государства. Функциональная бюджетная классификация содержит следующие разделы: государственное управление и местное самоуправление, судебная власть, международная деятельность, национальная оборона, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства, фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, промышленность, энергетика и строительство, сельское хозяйство и рыболовство и др.

2. Ведомственная бюджетная классификация, по сути, представляет собой группировку расходов, характеризующих распределение бюджетных средств по основным распорядителям средств федерального бюджета страны. В качестве главного распорядителя средств рассматривается руководитель органа государственной власти РФ, обладающий правами распределения средств федерального бюджета между подведомственными распорядителями и получателями выделенных бюджетных средств.

3. Экономическая бюджетная классификация представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы по экономическому содержанию. Данный вид бюджетной классификации характеризует основные виды финансовых операций, при помощи которых государство исполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими государствами. В рамках выделенных бюджетных классификаций все разделы делятся на подразделы. Помимо этого, расходы бюджетов делятся на категории, группы, предметные статьи и подстатьи (четыре уровня). Все расходы бюджетной системы в рамках экономической классификации делятся на три категории: текущие расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения.

Помимо классификаций доходов и расходов, в бюджетной системе предусмотрено несколько классификаций, необходимых для выполнения всего комплекса задач бюджетной системы страны. К ним относят следующие классификации.

Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ – это группировка заемных средств, которые привлекаются Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления для покрытия соответствующих бюджетов.

Классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета – группировка заемных средств бюджетной системы, привлекаемых Правительством РФ в целях покрытия дефицита федерального бюджета. Данная бюджетная классификация включает два звена: по каждому источнику устанавливаются статьи «получение» и «погашение». В данной классификации выделяются источники: финансирование дефицита бюджета за счет кредита Центрального банка РФ и изменения остатков средств бюджета, государственные ценные бумаги, бюджетные ссуды, полученные от государственных внебюджетных фондов, бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней, прочие источники внутреннего финансирования, поступления от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней.

Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ – группировка используемых долговых обязательств Правительства РФ и всех органов исполнительной власти субъектов РФ. В составе данной бюджетной классификации для каждого показателя установлен свой порядковый номер.

Основные виды государственного долга: целевые займы и вклады, государственные внутренние займы 1991 и 1992 гг., государственный внутренний долг РФ, принятый от бывшего СССР, казначейские обязательства, государственные ценные бумаги, обеспеченные золотом, ГКО, и т. д.

Классификация видов государственного внешнего долга и государственных внешних активов РФ – группировка государственных внешних долговых обязательств, принимаемых в рамках бюджетного законодательства Правительством РФ.

3.3. Сущность межбюджетных отношений

Бюджетная система включает множество элементов. В целях повышения ее организации она может рассматриваться в различных аспектах. Одним из них можно назвать отношения между элементами. Так, в бюджетном законодательстве объектом регламентации выступают межбюджетные отношения.

Под межбюджетными отношениями понимается система отношений между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по поводу формирования и исполнения соответствующих бюджетов. Вся система межбюджетных отношений строится на принципах необходимости распределения и закрепления расходов бюджетов по уровням бюджетной системы; необходимости разграничения на постоянной основе и распределения по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы; необходимости равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенства бюджетных прав муниципальных образований; необходимости выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; необходимости равенства всех бюджетов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации.