Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Пример

Учредитель передает своему предприятию автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 100 000 руб. (без учета НДС).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи автомобиля на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

3) экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Итак, в бухгалтерском учете возникнет следующий порядок записей:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления» – 100 000 руб. – отражено получение дара – нового автомобиля;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию полученного имущества после его регистрации в ГИБДД;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 8300 руб. – начислена амортизация по полученному имуществу за отчетный период.

В налоговом учете согласно п. 11 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, полученное организацией:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Соответственно, если автомобиль получен от учредителя, владеющего более чем 50 %> величины уставного капитала, учет операций применительно к нормам ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ будет дополнен следующими записями:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 8300 руб. – получена прибыль в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя (по мере начисления амортизации);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный расход по налогу на прибыль в конце отчетного периода от показателя прибыли в бухгалтерском учете (в том числе с учетом ее роста на сумму 8300 руб. по безвозмездно полученному объекту);

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 24 000 рублей – отражена сумма положительного постоянного налогового актива от суммы дохода, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном периоде (100 000 руб. х 24 % = 24 000 руб.);

В дальнейшем в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации будет формироваться доход:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы», который нашел свое воплощение в том, что предприятие единовременно снизило свои платежи перед бюджетом, начислив постоянные налоговые активы (ПНА).

Дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – в сумме 24 000 руб. Соответственно, в более поздние периоды постоянные налоговые обязательства (ПНО) или ПНА по налоговому доходу в виде безвозмездно полученного от учредителя имущества не формируются. Если бы автомобиль был получен от учредителя, владеющего вкладом менее 50 % величины уставного капитала, то в этом случае постоянный налоговый актив от стоимости безвозмездно полученного имущества не формируется.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, передаваемых в счет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.

Согласно Плану счетов учет инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В случае передачи в уставный (складочный) капитал других организаций автотранспортного средства делаются бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства» – списана сумма первоначальной стоимости объекта;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена разница между стоимостью передаваемого объекта и оценкой вклада учредителя, установленной в учредительном договоре;

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена сумма прибыли от передачи автотранспортного средства.

Доходы и расходы от передачи имущества в уставный капитал другой организации не учитываются для целей налогообложения прибыли (ст. 277 НК РФ).

Глава 2. Требования к оформлению автотранспорта

Срок полезного использования автомобиля превышает 1 год, а первоначальная стоимость – 20 000 руб. Обычно организация использует его в своей основной деятельности для получения дохода, и поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете автомобиль будет основным средством. Согласно п. 4 и п. 17 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 256 НК РФ по автомобилю нужно начислять амортизацию. А в п. 7 ПБУ 6/01 сказано о том, что автомобили нужно учитывать по первоначальной стоимости. В нее организация должна включить все фактические расходы на покупку транспортного средства. Кроме стоимости самой машины, это могут быть комиссия посредника, оплата организацией пошлин, регистрационных сборов в Госавтоинспекции, проценты по автокредиту. Первоначальная стоимость машины в налоговом учете будет другой. Например, к ней нельзя относить суммовые разницы, а также проценты по автокредиту, эти расходы будут внереализационными.

Все документы должны быть правильно оформлены. Обязанность организации регистрировать машину зафиксирована постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938. В нем сказано, что собственники транспортных средств обязаны зарегистрировать их в течение 5 суток после приобретения или пока действует транзитный номер. Для регистрации организация представляет любой документ, удостоверяющий право собственности на автомобиль и подтверждающий его допуск к эксплуатации на территории страны (например, паспорт автотранспортного средства, справку-счет, которую выдает продавец, и договор).

Организация должна платить транспортный налог. Налог обязана платить организация, на которую зарегистрированы транспортные средства, в том регионе, где они состоят на учете в ГИБДД. Регистрировать автомобиль по местонахождению филиала организация не обязана. Поэтому предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный вариант уплаты налога и зарегистрировать машину в том регионе, где ставки транспортного налога ниже.

2.1. Регистрация

Регистрация транспортных средств осуществляется для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении. Регистрация транспортных средств без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещена.

Собственник транспортного средства, которое приобретено в соответствии с законом и отвечает установленным требованиям безопасности дорожного движения, который хочет использовать транспортное средство в дорожном движении, должен обратиться в органы ГИБДД для его регистрации и получения соответствующих документов. При этом Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» не содержит норм, запрещающих допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в случае, если прежний собственник или владелец транспортного средства не снял его с учета перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортное средство. Снятие (неснятие) транспортного средства с учета перед заключением договора о прекращении на него права собственности само по себе не влияет на обеспечение безопасности дорожного движения на территории Российской Федерации, т. е. на деятельность, направленную на предупреждение причин возникновения дорожно-транспортных происшествий, снижение тяжести их последствий.