Бухгалтерский финансовый учет

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 50 «Касса»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

• 83 «Добавочный капитал»;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

3

Оформляют инвентаризацию бухгалтерскими проводками:

? излишки приходуют по рыночной цене как неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты: Дебет 01, Кредит 91;

? недостачи, порчу основных средств списывают с баланса проводками:

– на первоначальную стоимость: Дебет 01 субсчет 5, Кредит 01,

– на сумму начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 01 субсчет 5,

– на остаточную стоимость: Дебет 94, Кредит 01 субсчет 5,

– на виновное лицо; в этом случае недостачу списывают по рыночной стоимости:

а) на остаточную стоимость: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 94,

б) на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью: Дебет 73 субсчет 2, Кредит 98, субсчет 4,

в) по мере возмещения виновным лицом недостачи: Дебет 50, 70, Кредит 73 субсчет 2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается: Дебет 98, субсчет 4, Кредит 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций: Дебет 91, Кредит 94.

4

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие действующим ценам и условиям воспроизводства. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, которая берется из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Пересчет по рыночным ценам производит специалист-оценщик и подтверждает их документально. Стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности, они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.

5

Результаты переоценки отражаются на счетах:

1) при дооценке основных средств:

• на сумму прироста первоначальной стоимости: Дебет 01, Кредит 83,

• одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дебет 83, Кредит 02;

2) при уценке основных средств (сумму уценки основных средств относят на счет 84, субсчет «Переоценка ОС»):

• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки): Дебет 84, Кредит 01,

• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации: Дебет 02, Кредит 84.

6

Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:

К = Рыночная стоимость ОС: Первоначальную стоимость ОС.

Коэффициент пересчета К умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основным средствам до переоценки.

На сумму начисленной амортизации делают проводки:

• в пределах предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 83;

• сверх сумм предыдущей дооценки: Дебет 02, Кредит 84.

12. Амортизация основных средств

1

В п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким относятся земельные участки и объекты природопользования.

Амортизация не начисляется по основным средствам:

• жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объектам внешнего благоустройства (объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.