Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики

Таким образом, при планировании затрат на сокращение, пенсионные взносы нужно поступать следующим образом.

Выход на пенсию

Следует отметить, что в Федеральным законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) данные выплаты не указываются в качестве необлагаемых.

Вместе с тем по ЕСН была сформирована иная практика. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 27 ноября 2009 г. № КА-А40/ 11847-09 по делу № А40-4794/09-126-15 суд пришел к выводу, что единовременные выплаты при выходе на пенсию экономически необоснованны, а значит, они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим данные суммы не облагаются ЕСН (п. Зет. 236 НК РФ).

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. по делу № А46-9365/2009, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2007 г. № Ф04-6886/2007(38804-А27-25) по делу № А27-1550/2007-6.

Расчет резервов

Многие предприятия пользуются правом формировать различные резервы будущих расходов. Это делается с целью распределить их равномерно в течение года. Не секрет, что, например, расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно уменьшаются в другие месяцы. Чтобы избежать подобных перепадов и их влияния на налогообложение, можно воспользоваться положениями Налогового кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще, как правило, выплачиваются раз в год.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, который решит равномерно в течение года отражать расходы на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.

Налогоплательщик предполагает, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда. Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую сумму отпускных (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).