Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет)

Вопрос: Организация одновременно применяет два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Обязана ли такая организация вести бухгалтерский учет?

Ответ: Начиная с 2004 г. организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что организации, переведенные на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов. Но при этом ни Законом «О бухгалтерском учете», ни Налоговым кодексом никаких исключений из этого правила для тех организаций, которые совмещают два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД, – не сделано.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, совмещающие два указанных спецрежима, обязаны вести бухгалтерский учет для того, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по данным налогам и не путать соответствующие операции.

Вопрос: В июле 2005 г. организация получила освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. В декабре 2005 г. на расчетный счет организации поступил аванс под предстоящее выполнение работ, которые будут закончены во II квартале 2006 г.

С 1 января 2006 г. организация переходит на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы. На основании переходных положений гл. 26.2 НК РФ в налоговую базу на дату перехода включаются все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима. Если организация включает аванс в налоговую базу, то происходит превышение установленной ст. 145 НК РФ суммы в 1 млн руб. Имеет ли право организация с 1 января 2006 г. перейти на УСН?

Ответ: На дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2006 г., в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

К организации, переходящей на УСН, неприменимы положения ст. 145 НК РФ начиная с даты такого перехода. В рассматриваемом случае организация вправе перейти на УСН, если она удовлетворяет требованиям п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Вопрос: Имеет ли право акционерное общество, в котором доля участия субъекта РФ в лице Министерства имущественных отношений субъекта РФ составляет 100 %, применять УСН?

Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ при соблюдении прочих условий, оговоренных ст. 346.12 НК РФ, не могут применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.

Иными словами, для того чтобы организация имела право перейти на УСН, доля участия в ней физических лиц должна быть не менее 75 %.

Акционерные общества наделены имуществом, которое разделено на акции, поэтому на них распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Учитывая изложенное (и на основании Письма Минфина России от 08.01.2004 N 04-02-05/1/1), акционерное общество, доля участия в котором Министерства имущественных отношений субъекта РФ составляет более 25 %, не может применять УСН.

Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН муниципальное унитарное предприятие, если учредителем предприятия является муниципальное образование в лице Комитета по управлению имуществом администрации города, которому принадлежит 100 % уставного капитала? Комитет прошел регистрацию в качестве юридического лица, имеет соответствующее свидетельство и в соответствии с Положением о комитете является исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).

Ответ: Унитарное предприятие, имущество которого в силу прямого указания закона (ст. 113 ГК РФ) не может быть распределено по вкладам (долям, паям), не является тем субъектом налоговых правоотношений, на который распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, участвующие в создании унитарных предприятий через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие «организация» в целях НК РФ.

Учитывая изложенное, унитарное предприятие при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 НК РФ может перейти на УСН (Письма Минфина России от 08.12.2003 N 04-02-05/3/105, от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1, от 19.11.2003 N 04-08-03/152).

Вопрос: Может ли муниципальное унитарное предприятие применить УСН, принимая во внимание ограничения, установленные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Ответ: Поскольку муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в каком ст. 11 НК РФ использует это понятие, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), муниципальное унитарное предприятие может применить УСН.

Данный вывод содержится в Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 ноября 2003 г. N 12358/03.

Вопрос: Если учреждение создано двумя физическими лицами и Министерством образования РФ, то вправе ли оно применять УСН?

Ответ: Министерство образования РФ одновременно является федеральным органом исполнительной власти и юридическим лицом (п. п. 1, 12 Положения о Министерстве образования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 258), действующим от имени РФ и субъектов РФ (п. 1 ст. 125 ГК РФ).

Учреждение, созданное физическими лицами и Министерством образования РФ, не вправе применять УСН, если доля непосредственного участия Министерства образования РФ составляет более 25 процентов.

Аналогичный вывод в отношении некоммерческих организаций, учреждаемых с участием юридических лиц, сделан, например, в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 13 февраля 2003 г. N 26–12/8763, от 19 февраля 2003 г. N 26–12/10184.

Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой на органы государственной власти, участвующие в создании учреждений, ограничение пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяется, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2003 N Ф08-1963/2003-745А, от 05.06.2003 N Ф08-1771/2003-672А).

Из изложенного следует, что учреждение, созданное двумя физическими лицами и Министерством образования РФ, вправе применять УСН. Однако налоговый орган, скорее всего, не согласится с указанным выводом, в связи с чем соответствующее право учреждению придется доказывать в суде.

Вопрос: Организация совершает сделки с ценными бумагами, но не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Может ли она, имея доход от сделок с ценными бумагами, перейти на применение УСН?

Ответ: Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, получившая доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, вправе перейти на УСН.

Вопрос: С какого момента организация, применяющая УСН, должна перейти на общий режим налогообложения в случае превышения предельного размера средней численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006, если по итогам налогового (отчетного) периода:

– доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

или

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб.,

то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Таким образом, до 1 января 2006 г. гл. 26.2 НК РФ не содержала положений, устанавливающих обязанность и сроки перехода на общий режим налогообложения в случае превышения размера предельной численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2006, установлена обязанность вернуться на общий режим налогообложения в том случае, если у налогоплательщика появилось несоответствие всем требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В частности, теряют право на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 12 п. 3 ст. 346.12).

Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая УСН, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении своих вновь образованных обособленных подразделений?

Ответ: Организация, применяющая УСН, имеющая филиалы и (или) представительства, не вправе применять указанную систему и обязана перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, применяют УСН на общих основаниях.

Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН организация, в состав учредителей которой вошли индивидуальные предприниматели, применяющие указанную систему? Доля индивидуальных предпринимателей в уставном капитале составляет 30 % от общего его объема (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).

Ответ: Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.[2 - С 1 января 2006 г. данное ограничение не распространяется и на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.]

Таким образом, организация имеет право перейти на УСН по основаниям, установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Исключение составляют случаи, указанные в п. 3 названной статьи, а также случаи превышения предельного размера (25 процентов) доли непосредственного участия других организаций. Если указанные выше критерии не соблюдаются, то организация не вправе перейти на УСН.

Вопрос: В организации более 25 % уставного капитала принадлежит иным юридическим лицам, при этом половина работающих в организации – инвалиды. Может ли указанная организация применять УСН?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.

Вместе с тем указанный подпункт предусматривает, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение всех требований законодательства.

Вопрос: Может ли общество с ограниченной ответственностью перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., если в состав его участников в сентябре 2005 г. вошли физические лица, чья доля в уставном капитале составила 80 %?

Ответ: Главой 26.2 НК РФ установлено, что УСН не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.